企業会計審議会

税効果会計に係る会計基準

税効果会計に係る会計基準の設定に関する意見書

税効果会計に係る会計基準の設定について

一　経　緯

二　税効果会計の適用の必要性

©公益財団法人財務会計基準機構最終更新日：2025/03/31

平成１０年１０月３０日

企業会計審議会

　税効果会計は、企業会計上の収益又は費用と課税所得計算上の益金又は損金の認識時点の相違等により、

企業会計上の資産又は負債の額と課税所得計算上の資産又は負債の額に相違がある場合において、法人税そ

の他利益に関連する金額を課税標準とする税金（以下「法人税等」という。）の額を適切に期間配分するこ

とにより、法人税等を控除する前の当期純利益と法人税等を合理的に対応させることを目的とする手続であ

る。当審議会が昭和５０年６月に公表した「連結財務諸表の制度化に関する意見書」では、連結財務諸表の

作成における税効果会計の有用性に触れてはいるが、その適用は任意とされていた。

　当審議会は、平成９年６月に「連結財務諸表制度の見直しに関する意見書」（以下「連結意見書」とい

う。）を公表し、連結情報を中心とするディスクロージャー制度への転換を図ることが必要である旨提言す

るとともに、連結財務諸表が企業集団に関するより適切な投資情報を投資者に提供するものとなるよう、連

結財務諸表原則を全面的に改訂し、その一環として、連結財務諸表の作成上、税効果会計を全面的に適用す

ることを原則とすることとした。また、税効果会計は本来連結財務諸表のみでなく個別財務諸表においても

適用されるべきものであり、個別財務諸表における税効果会計の適用について、商法との調整を進めること

が必要である旨提言した。

　その後、当審議会は、本年３月に「中間連結財務諸表等の作成基準の設定に関する意見書」（以下「中間

連結意見書」という。）を公表し、新たに「中間連結財務諸表作成基準」を設定するとともに、個別ベース

の「中間財務諸表作成基準」を改訂し、中間連結財務諸表及び中間財務諸表の作成上、法人税等について

は、原則として年度決算と同様の方法により計算することとした。

　当審議会は、「連結意見書」及び「中間連結意見書」の内容を踏まえ、本年４月以降、財務諸表、連結財

務諸表、中間財務諸表及び中間連結財務諸表（以下これらを総称して『財務諸表』という。）における税効

果会計に係る包括的な基準について審議を行い、本年６月、「税効果会計に係る会計基準の設定に関する意

見書（公開草案）」を公表して、広く各界からの意見を求めた。

　当審議会は、寄せられた意見を参考にしつつ更に審議を行い、公開草案の内容を一部修正して、これを

「税効果会計に係る会計基準の設定に関する意見書」として公表することとした。

１．　法人税等の課税所得の計算に当たっては企業会計上の利益の額が基礎となるが、企業会計と課税所得

計算とはその目的を異にするため、収益又は費用（益金又は損金）の認識時点や、資産又は負債の額に相違

が見られるのが一般的である。

　このため、税効果会計を適用しない場合には、課税所得を基礎とした法人税等の額が費用として計上さ

れ、法人税等を控除する前の企業会計上の利益と課税所得とに差異があるときは、法人税等の額が法人税等

三　「税効果会計に係る会計基準」の概要

四　実施時期等

を控除する前の当期純利益と期間的に対応せず、また、将来の法人税等の支払額に対する影響が表示されな

いことになる。

　このような観点から、『財務諸表』の作成上、税効果会計を全面的に適用することが必要と考える。

２．　税効果会計を適用すると、繰延税金資産及び繰延税金負債が貸借対照表に計上されるとともに、当期

の法人税等として納付すべき額及び税効果会計の適用による法人税等の調整額が損益計算書に計上されるこ

とになる。

　このうち、繰延税金資産は、将来の法人税等の支払額を減額する効果を有し、一般的には法人税等の前払

額に相当するため、資産としての性格を有するものと考えられる。また、繰延税金負債は、将来の法人税等

の支払額を増額する効果を有し、法人税等の未払額に相当するため、負債としての性格を有するものと考え

られる。

　税効果会計の方法には繰延法と資産負債法とがあるが、本会計基準では、資産負債法によることとし、次

のような基準を設定することとする。

１．　一時差異（貸借対照表上の資産及び負債の金額と課税所得計算上の資産及び負債の金額との差額）に

係る税金の額を適切な会計期間に配分し、計上するものとする。また、将来の課税所得と相殺可能な繰越欠

損金等については、一時差異と同様に取り扱う。

２．　一時差異には、当該一時差異が解消するときに税務申告上その期の課税所得を減額させる効果を持つ

もの（将来減算一時差異）と、当該一時差異が解消するときに税務申告上その期の課税所得を増額させる効

果を持つもの（将来加算一時差異）とがある。

　将来減算一時差異に係る繰延税金資産及び将来加算一時差異に係る繰延税金負債の金額は、回収又は支払

いが行われると見込まれる期の税率に基づいて計算するものとする。

３．　法人税等について税率の変更があった場合には、過年度に計上された繰延税金資産及び繰延税金負債

を新たな税率に基づき再計算するものとする。また、繰延税金資産については、将来の支払税金を減額する

効果があるかどうか、すなわち、将来の回収の見込みについて毎期見直しを行うものとする。税務上の繰越

欠損金については、繰越期間内に課税所得が発生する可能性が低く、繰越欠損金を控除することができると

認められない場合は相当額を控除する。

４．　繰延税金資産と繰延税金負債の差額を期首と期末で比較した増減額は、当期に納付すべき法人税等の

調整額として計上しなければならない。

　ただし、資産の評価替えにより生じた評価差額が直接資本の部に計上される場合には、当該評価差額に係

る繰延税金資産又は繰延税金負債を当該評価差額から控除して計上するものとする。また、資本連結に際

し、子会社の資産及び負債の時価評価により生じた評価差額がある場合には、当該評価差額に係る繰延税金

資産又は繰延税金負債を当該評価差額から控除した額をもって、親会社の投資額と相殺の対象となる子会社

の資本とするものとする。

５．　繰延税金資産及び繰延税金負債は、原則として、これらに関連した資産・負債の分類に基づいて、流

動項目（流動資産又は流動負債）と固定項目（投資その他の資産又は固定負債）に分けて表示する。例え

ば、流動資産に対する貸倒引当金の損金算入限度超過額に係る繰延税金資産は、流動資産として表示する。

　また、当期の法人税等（利益に関連する金額を課税標準とする事業税を含む。）として納付すべき額及び

法人税等調整額は、法人税等を控除する前の当期純利益から控除する形式により、それぞれ区分して表示す

る。

６．　財務諸表及び連結財務諸表には、繰延税金資産及び繰延税金負債の発生原因別の主な内訳など、一定

の事項を注記する。

　ただし、中間財務諸表及び中間連結財務諸表については、簡便な方法により法人税等を計上することが許

容されていること等から、注記は求めないこととする。

税効果会計に係る会計基準

第一　税効果会計の目的

第二　税効果会計に係る会計基準

一　一時差異等の認識

１．　財務諸表及び連結財務諸表における税効果会計の適用は、平成１１年４月１日以後開始する事業年度

から実施されるよう措置することが適当である。

　なお、平成１１年４月１日前に開始する事業年度に係る財務諸表及び連結財務諸表について税効果会計を

適用することを認めるよう措置することが適当である。

２．　中間財務諸表及び中間連結財務諸表における税効果会計の適用は、平成１２年４月１日以後開始する

中間会計期間から実施されるよう措置することが適当である。

　なお、平成１２年４月１日前に開始する中間会計期間に係る中間財務諸表及び中間連結財務諸表について

税効果会計を適用することを認めるよう措置することが適当である。

３．　税効果会計が適用される最初の事業年度においては、過年度に発生した一時差異等に係る税効果相当

額について、前期繰越利益（損失）又は連結剰余金（欠損金）期首残高の調整項目として処理する方法によ

ることが適当と考える。

　また、利益処分により租税特別措置法上の諸準備金等が資本の部に計上されている場合には、当該諸準備

金等に係る繰延税金負債を、当該諸準備金等から控除して計上するものとする。

４．　利益に関連する金額を課税標準とする事業税については、連結財務諸表上、平成１０年４月１日以後

開始する事業年度から法人税等を控除する前の当期純利益から控除して表示することとされており、財務諸

表においても、平成１０年４月１日以後開始する事業年度から同様に表示されるよう措置することが適当で

ある。

５．　『財務諸表』に係る税効果会計の適用に関する実務指針については、今後、日本公認会計士協会が関

係者と協議のうえ適切に措置することが必要と考える。

　税効果会計は、企業会計上の資産又は負債の額と課税所得計算上の資産又は負債の額に相違がある場合に

おいて、法人税その他利益に関連する金額を課税標準とする税金（以下「法人税等」という。）の額を適切

に期間配分することにより、法人税等を控除する前の当期純利益と法人税等を合理的に対応させることを目

的とする手続である。（注１）

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１.　法人税等については、一時差異に係る税金の額を適切な会計期間に配分し、計上しなければならな

い。

２.　一時差異とは、貸借対照表及び連結貸借対照表に計上されている資産及び負債の金額と課税所得計算

上の資産及び負債の金額との差額をいう。

　　一時差異は、例えば、次のような場合に生ずる。

財務諸表上の一時差異

(1)　

収益又は費用の帰属年度が相違する場合

①　

資産の評価替えにより生じた評価差額が直接資本の部に計上され、かつ、課税所得の計算に含

まれていない場合

②　

連結財務諸表固有の一時差異

(2)　

資本連結に際し、子会社の資産及び負債の時価評価により評価差額が生じた場合

①　

連結会社相互間の取引から生ずる未実現損益を消去した場合

②　

連結会社相互間の債権と債務の相殺消去により貸倒引当金を減額修正した場合

③　

３.　一時差異には、当該一時差異が解消するときにその期の課税所得を減額する効果を持つもの（以下

「将来減算一時差異」という。）と、当該一時差異が解消するときにその期の課税所得を増額する効果を持

つもの（以下「将来加算一時差異」という。）とがある。（注２）（注３）

二　繰延税金資産及び繰延税金負債等の計上方法

第三　繰延税金資産及び繰延税金負債等の表示方法

第四　注記事項

４.　将来の課税所得と相殺可能な繰越欠損金等については、一時差異と同様に取り扱うものとする（以下

一時差異及び繰越欠損金等を総称して「一時差異等」という。）。

１.　一時差異等に係る税金の額は、将来の会計期間において回収又は支払が見込まれない税金の額を除

き、繰延税金資産又は繰延税金負債として計上しなければならない。繰延税金資産については、将来の回収

の見込みについて毎期見直しを行わなければならない。（注４）（注５）

２.　繰延税金資産又は繰延税金負債の金額は、回収又は支払が行われると見込まれる期の税率に基づいて

計算するものとする。（注６）

３.　繰延税金資産と繰延税金負債の差額を期首と期末で比較した増減額は、当期に納付すべき法人税等の

調整額として計上しなければならない。

　ただし、資産の評価替えにより生じた評価差額が直接資本の部に計上される場合には、当該評価差額に係

る繰延税金資産又は繰延税金負債を当該評価差額から控除して計上するものとする。また、資本連結に際

し、子会社の資産及び負債の時価評価により生じた評価差額がある場合には、当該評価差額に係る時価評価

時点の繰延税金資産又は繰延税金負債を当該評価差額から控除した額をもって、親会社の投資額と相殺の対

象となる子会社の資本とするものとする。（注７）

４.　連結財務諸表及び中間連結財務諸表の作成上、子会社の留保利益について、親会社に対して配当され

る可能性が高くその金額を合理的に見積もることができる場合には、将来、親会社が子会社からの受取配当

金について負担することになる税金の額を見積計上し、これに対応する金額を繰延税金負債として計上しな

ければならない。

５.　中間財務諸表及び中間連結財務諸表の作成上、法人税等は、中間会計期間を含む事業年度の法人税等

の計算に適用される税率に基づき、年度決算と同様に税効果会計を適用して計算するものとする。ただし、

中間会計期間を含む事業年度の税効果会計適用後の実効税率を合理的に見積もり、法人税等を控除する前の

中間純利益に当該見積実効税率を乗じて計算することができる。

１.　繰延税金資産及び繰延税金負債は、これらに関連した資産・負債の分類に基づいて、繰延税金資産に

ついては流動資産又は投資その他の資産として、繰延税金負債については流動負債又は固定負債として表示

しなければならない。ただし、特定の資産・負債に関連しない繰越欠損金等に係る繰延税金資産について

は、翌期に解消される見込みの一時差異等に係るものは流動資産として、それ以外の一時差異等に係るもの

は投資その他の資産として表示しなければならない。

２.　流動資産に属する繰延税金資産と流動負債に属する繰延税金負債がある場合及び投資その他の資産に

属する繰延税金資産と固定負債に属する繰延税金負債がある場合には、それぞれ相殺して表示するものとす

る。

　ただし、異なる納税主体の繰延税金資産と繰延税金負債は、原則として相殺してはならない。

３.　当期の法人税等として納付すべき額及び法人税等調整額は、法人税等を控除する前の当期純利益から

控除する形式により、それぞれ区分して表示しなければならない。

　財務諸表及び連結財務諸表については、次の事項を注記しなければならない。

１.　繰延税金資産及び繰延税金負債の発生原因別の主な内訳（注８）

２.　税引前当期純利益又は税金等調整前当期純利益に対する法人税等（法人税等調整額を含む。）の比率

と法定実効税率との間に重要な差異があるときは、当該差異の原因となった主要な項目別の内訳

３.　税率の変更により繰延税金資産及び繰延税金負債の金額が修正されたときは、その旨及び修正額

４.　決算日後に税率の変更があった場合には、その内容及びその影響

税効果会計に係る会計基準注解

（注１）　法人税等の範囲

（注２）　将来減算一時差異について

（注３）　将来加算一時差異について

（注４）　繰延税金資産及び繰延税金負債の計上に係る重要性の原則の適用について

（注５）　繰延税金資産の計上について

（注６）　税率の変更があった場合の取扱いについて

（注７）　繰延税金資産及び繰延税金負債の金額を修正した場合の取扱いについて

（注８）　繰延税金資産の発生原因別の主な内訳の注記について

　法人税等には、法人税のほか、都道府県民税、市町村民税及び利益に関連する金額を課税標準とする事業

税が含まれる。

　将来減算一時差異は、例えば、貸倒引当金、退職給付引当金等の引当金の損金算入限度超過額、減価償却

費の損金算入限度超過額、損金に算入されない棚卸資産等に係る評価損等がある場合のほか、連結会社相互

間の取引から生ずる未実現利益を消去した場合に生ずる。

　将来加算一時差異は、例えば、利益処分により租税特別措置法上の諸準備金等を計上した場合のほか、連

結会社相互間の債権と債務の消去により貸倒引当金を減額した場合に生ずる。

　重要性が乏しい一時差異等については、繰延税金資産及び繰延税金負債を計上しないことができる。

　繰延税金資産は、将来減算一時差異が解消されるときに課税所得を減少させ、税金負担額を軽減すること

ができると認められる範囲内で計上するものとし、その範囲を超える額については控除しなければならな

い。

　法人税等について税率の変更があった場合には、過年度に計上された繰延税金資産及び繰延税金負債を新

たな税率に基づき再計算するものとする。

　法人税等について税率の変更があったこと等により繰延税金資産及び繰延税金負債（資本連結に際し、子

会社の資産及び負債の時価評価により生じた評価差額に係るものを含む。）の金額を修正した場合には、修

正差額を法人税等調整額に加減して処理するものとする。ただし、資産の評価替えにより生じた評価差額が

直接資本の部に計上される場合において、当該評価差額に係る繰延税金資産及び繰延税金負債の金額を修正

したときは、修正差額を評価差額に加減して処理するものとする。

　繰延税金資産の発生原因別の主な内訳を注記するに当たっては、繰延税金資産から控除された額（注５に

係るもの）を併せて記載するものとする。